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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資本

發(fā)布日期：2023-07-07 11:49:15 點(diǎn)擊數(shù)：20

資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，主要是指資本溢價(jià)。資本溢價(jià)，是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的投資。股本溢價(jià)，是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的數(shù)額。

小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。為了核算小企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“資本公積”科目，本科目屬于所有者權(quán)益類科目，其貸方表示企業(yè)資本公積的增加數(shù)額，其借方表示企業(yè)資本公積的減少數(shù)額。本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)資本公積總額。

一般的資本公積是歸所有者共有，且由非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其中需要注意，關(guān)于“資本公積”科目，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相同點(diǎn)在于，企業(yè)收到現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值與該投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中享有的份額之間的差額都應(yīng)該記入“資本公積——資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）”科目。但是，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下只有“資本公積——資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）”科目。而在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)該還包括“資本公積——其他資本公積”明細(xì)科目，是屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，而小企業(yè)不包括這些，應(yīng)該注意區(qū)分。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

　直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失主要有以下幾方面。

1．可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升，則會(huì)增加“資本公積——其他資本公積”科目，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；反之，減少資本公積，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

2．權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益的變動(dòng)

對(duì)于被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少“資本公積——其他資本公積”科目。

3．與記入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅

資產(chǎn)負(fù)債表日，與直接記入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，要借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，與之相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，則借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目，而不構(gòu)成所得稅費(fèi)用。

4.固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)

自用房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額為利得，增加“資本公積——其他資本公積”科目，計(jì)入所有者權(quán)益。

5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付而形成的費(fèi)用

對(duì)于權(quán)益結(jié)算涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用，相應(yīng)增加“資本公積——其他資本公積”科目。

6．利用衍生工具進(jìn)行套期時(shí)

在資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

資本公積的主要賬務(wù)處理

　　(1)小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。

【例】2×17年1月1日，某城市A企業(yè)作為有限責(zé)任公司成立，由甲、乙、丙三人共同出資，公司注冊(cè)資本為2200000元，其中，甲、乙、丙的持股比例分別為50%、30%和20%。2×18年7月1日，由于企業(yè)發(fā)展形勢(shì)良好，為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，當(dāng)日，所有的投資者甲、乙、丙三人決定新增注冊(cè)資本700000元，且全部由丁投資者用現(xiàn)金資產(chǎn)投入，丁投資者實(shí)際出資800000元。

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)做賬務(wù)處理如下：

2×17年1月1日，某城市A企業(yè)收到實(shí)收資本：

借：銀行存款800000

貸：實(shí)收資本——丁700000

資本公積——資本溢價(jià)100000

(2)根據(jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊(cè)資本，借記“實(shí)收資本”“資本公積”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

【例】2×17年2月1日，某城市B企業(yè)作為有限責(zé)任公司成立，由甲、乙、丙三人共同出資，公司注冊(cè)資本為5000000元，其中，甲、乙、丙三人的持股比例分別為40%、40%和20%。2×18年2月1日，由于企業(yè)發(fā)展形勢(shì)良好，為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，當(dāng)日，所有的投資者甲、乙、丙三人決定按照原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，B企業(yè)做賬務(wù)處理如下：

2×18年2月1日，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)增加資本：

借：資本公積1000000

貸：實(shí)收資本——甲400000

——乙400000

——兩200000

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